Asimetrías contables y sus impuestos diferidos

Las asimetrías contables y sus impuestos diferidos son un tema complejo, concreto y específico del sector seguros. Su origen se debe a que el criterio de valoración de los activos financieros no se corresponde con el de los pasivos asociados a los mismos.

En el sector seguros, sobre todo en el ramo seguro de vida, los criterios de valoración sobre activos financieros influyen en la valoración de los pasivos derivados de compromisos por contratos de seguro.

Así, entendemos que las asimetrías contables no se limitan a la corrección de esas incongruencias valorativas entre partidas de activo y de pasivo, sino que van más allá. Estas incongruencias son conocidas como “ajustes en la sombra” y reflejan en contabilidad, el efecto que hubieran tenido en los pasivos asociados a determinados activos los cambios de valor contabilizados, si estos se hubieran realizado.

Veamos un ejemplo de un activo con cobertura y participación en beneficios, lo cual supone participación en el rendimiento que se obtenga del activo.

Supongamos que se produce un aumento en el valor razonable de los activos. Si los activos no se venden, los asegurados no tienen derecho a participación del beneficio, puesto que se basa en el beneficio realizado y no en la plusvalía latente.

El registro contable de un aumento de valor en el activo no reflejaría la imagen fiel del patrimonio de la empresa. No se estaría teniendo en consideración el hecho de que ese valor, si se vendiera, daría lugar a un mayor valor de las obligaciones, pues parte del beneficio obtenido debería destinarse a incrementar la provisión de los asegurados.

Este reconocimiento podría derivar en una inconsistencia o asimetría contable, pues los activos disponibles para la venta, que se valoran a valor razonable, se reconocen en el patrimonio neto y la provisión en el resultado, ya que se trata de activos mantenidos para negociar que también se valoran a valor razonable.

En resumen, estos dos aspectos dan lugar a asimetrías contables:

  1. Tratamiento contable de considerar el supuesto que se produciría si los activos, que sufren una variación en su valor, se transforman en beneficio o pérdida realizada (ajustes en la sombra).
  2. Si además de darse el punto anterior, el activo y el pasivo se valoran contra patrimonio o contra resultado y no ambos en el mismo sitio, como debiera ser.

A continuación citamos algunos casos en los que el Plan General Contable prevé la corrección de asimetrías en relación con las siguientes operaciones:

  • Operaciones de seguro de vida que utilicen técnicas de inmunización financiera
  • Operaciones de seguro que referencien su valor de rescate al valor de activos
  • Operaciones de seguro que reconozcan participación en beneficios
  • Operaciones de seguro de vida en las que el tomador asuma el riesgo de la inversión
Una vez centrados en las operaciones que pueden dar lugar a asimetrías contables, introducimos la categoría de valoración para saber cómo aplicar estas asimetrías. En esta tabla encontraréis información al respecto y os será de utilidad para muchas otras casuísticas contables:
Los activos disponibles para la venta constituyen una categoría residual, sin embargo, en la práctica esta categoría tiende a convertirse en la más importante, porque el resto de inversiones de las que la entidad es titular no reúne las condiciones necesarias para poder inscribirse en alguna de las otras categorías.
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